分析：對ERP企業實施有效稅源監控的途徑

　　一、ERP系統的概念及其特點

　　ERP(Enterprise Resources Planning)是企業資源計劃的縮寫，它是一個集合企業內部所有資源，進行有關計劃和控制，以達到最大效益的集成系統。它不僅僅是一種軟件，更是一種先進的管理思想和管理方法，是及時系統(Just In Time)思想和物料需求理論在ERP中的應用。它是在物料需求計劃(MRP)和制造資源計劃(MRP II)的基礎上產生發展起來的，其核心是MRP II，即以銷售訂單為主線，根據產能平衡，生成主生產計劃、物料生產計劃，在此基礎上組織采購和安排生產，最后根據銷售訂單的要求對外發出商品、開具發票和收取款項，并由此形成相關的應收、應付、成本、存貨核算等財務數據。與傳統的財務軟件相比，ERP增加了采購、生產、銷售及人力資源信息等功能，并實現了數據的自動傳輸。ERP系統具有以下特點：

　　1數據的高度集成。系統集供、產、銷、人力資源等信息于一體，主要功能已從單純的財務核算轉向確保企業各環節的正常運轉，財務總賬模塊僅僅是其中一個很小部分。因此，在對其實施稅務管理時最有效的方法是直接在系統中查看數據。

　　2.表現形式不直觀。傳統的財務軟件，賬證表的邏輯關系非常明確直觀，基本延用了手工記賬的套路。但在ERP系統中，賬證表數據直接從數據庫中抓取，流程關系不明確。有時甚至會導致總賬、明細賬不平，究其原因，主要是由于涉及的使用人員、使用環節極多，在抓取數據時有其他數據寫入，導致總賬、明細賬取數的時點不一致所致(這一情況可通過前后期數據的明細查詢得到驗證)。另外，在絕大多數的國外軟件中，賬簿都采用報告的形式，不進行借貸余分欄，也沒有方格線，因此直觀性大打折扣。ERP系統的不直觀還指它的科目全以代碼反映，沒有對應的文字描述，且編碼非常繁雜，既包含一般財務軟件中科目的基本信息，還包含地區、公司、工廠、部門、倉庫、庫位等信息(這一情況在企業數據要匯總到集團公司總部時更突出)。

　　3.權限設置明確，以流程控制質量。ERP系統一個很明顯的特征在于它的權限設置非常細致，分工很明確。不像常見的國內財務軟件都有一個超級用戶，只要通過這個超級用戶，任何環節的操作都能進行。在ERP系統中，系統規定了你有什么權限，就只能在這個范圍中操作，哪怕是上層領導.也不能直接操作下級的有關業務，更沒有超級用戶的概念。在系統中獲取一個數據往往要涉及公司的很多操作人員。

　　4.機制憑證居多，書面記賬憑證裝訂不規則。由于系統信息的高度集成，相關數據通過系統內部自動流轉，如材料、半成品的車間領用、半成品、產成品的完工入庫、有關費用的預提等，都是通過機制憑證實現的。只有涉及外部書面憑證時，如外購材料入庫、付款、收款等情形，才以書面憑證的形式進行裝訂保管。這與傳統的手工記賬、甚至是財務軟件記賬企業的情況有很大的區別。

　　二、對ERP企業實施有效稅源監控的主要途徑

　　1.“訂單一訂單”穿行測試，借以了解系統的基本 功能。ERP系統中相關信息的流動是以銷售訂單為主線 進行設計的，測試時可以圍繞銷售訂單進行。我們可以 任意選擇一個銷售訂單，來踉蹤系統中的材料采購、入 庫、生產領用、產成品完工入庫、銷售出庫等方面的執行、授權、數據流轉等信息，對照財務總賬模塊相應數 據，了解物流信息的流轉過程、在財務處理模塊中傳遞 及核算的正確性、內控制度執行的有效性等情況。

　　2.以科目余額表為基礎，對企業的財務報表進行核對。一般而言，跨國公司的ERP系統都是根據集團統一要求進行設計的，大都采用西方會計制度進行財務核算，系統產生的報表不能作為正式報表直接對外報送，中間必然有一轉換過程。因此，我們應該根據企業某個時點(通常是-12月31日)的科目余額，對企業的資產負債表和損益表中相關數據進行比對，了解中間轉換過程，進而確定財務報表、企業申報數據的正確性、合理性。

　　3.通過銷售管理模塊來查證銷售收入數據的正確 性。一個銷售訂單在最后貨物發運、財務上作銷售處 理后(即訂單的各個環節全部執行完畢后)會被自動 關閉。通過查詢未關閉的銷售訂單情況，追蹤到該銷 售訂單的進度，來查找當前發出貨物未及時開票申報 銷售的情況。另外，銷售模塊中還提供了較強的銷售 統計分析功能，我們可以統計一段時期的銷售情況， 同該時期財務銷售數據進行比對，對差異部分再進一 步調查取證，來確定某一時期發出商品未銷售入賬的 情況。然后再根據訂單、合同等約定的條款，來確定 這一未銷售人賬發出商品數據的正確性和合理性。

　　4.了解成本核算過程，確定成本數據的正確性。 應該說，成本核算是ERP系統的一個核心部分，也是 最復雜、最難以確定的部分，因為這一過程都是根據 相關參數設定后系統自動取數、計算完成的，因此有 必要對成本計算過程及核算方法加以重點關注。實務 中可以通過詢問成本會計，結合企業的生產工藝過 程、物料清單等相關信息進行，重點把握成本歸集范 圍的正確性、公共費用分攤的合理性及標準成本差異 結轉的準確性等內容。 另外，也可以物料清單為依托，來驗證成本數據。企業的產品與各明細物料間都存在一定的依存關系，這一關系在ERP系統中即為物料清單。實務中可以利用這一信息來驗證成本計算表中相關數據的正確性。以單產品生產企業為例，如果物料清單顯示生產1個A產品需要用2個單位的B材料，那么當成本計算表中顯示這一比例關系失衡時，我們就有必要對企業的成本核算數據作進一步確認，以驗證成本數據的準確性。 還可以通過銷售管理模塊查證收入、成本的配比情況。有的ERP系統提供對訂單的發貨時間、發貨數量、收入、成本、毛利情況進行分析匯總的功能，因此可利用這一信息對財務數據進行比對確認。一方面可以分析每一訂單的毛利情況，判斷定價、成本計算方法的合理性：另一方面可以對成本結轉數與收入的配比情況加以驗證，以確定是否存在將其他發出混入銷售一并結轉成本的情況。

　　5.通過倉庫管理模塊來驗證存貨、銷售收入、銷售成本等方面數據的正確性。在倉庫管理模塊下，可以對庫存情況進行即時智能查詢。實務中應對當前存貨進行必要的抽盤，以確定系統中存貨數據與實際情況是否一致。

　　6.通過固定資產管理模塊，確定企業折舊費用的計提情況。這一過程可以根據總賬模塊中折舊費用機制憑證來進行(前提是固定資產模塊在系統中正常使用)。即通過某個月份的折舊費用憑證，查詢到每個固定資產的具體情況，主要包含資產名稱、增加日期、原值、預計可使用年限、預計殘值率、折舊計算方法、已提折舊、當期計提情況、尚可計提期限等方面的信息。這些信息在固定資產管理模塊中都能找到，實務中我們只要對其中部分資產的相關內容及實際情況進行抽查即可判斷折舊計提金額的合理性與正確性。

　　7.結合稅務核算過程，查證企業納稅申報數據的正確性。如前所述，由于目前公司使用的ERP系統以國外軟件為主，且多在集團公司內部統一使用，在設計這些系統時更多考慮的是集團總部所在國財務核算原則和納稅申報要求，與我國的稅務規定可能會有某些細節上的不一致。為進一步減少管理風險，及時發現和防范企業由于某些疏忽造成的申報不實現象，我們還必須對企業的稅務核算過程進行必要的關注。通過對企業稅金(特別是增值稅方面)核算過程的了解，尋找可能存在的部分脫節現象。

　　8.要特別關注某些企業中存在的物流系統與財務核算系統相互獨立的情況。有些企業，物流管理采用的是一套系統，財務核算采用的又是另外一套系統，兩者數據相互獨立、互不兼容.物流系統產生的某些財務信息要經過人為轉換或兩次錄入后才能成為財務核算的基礎數據。嚴格來講，它并不是真正的ERP系統，但這種情況在當前的企業中還相當普遍。由于兩套系統相互獨立，信息傳輸需人為轉換，這樣就造成了數據的兩次存取，技術上不能保證數據的一致性和準確性。與此同時，也為某些企業對財務數據進行加工粉飾創造了極大的便利條件。從以往對這些單位的管理情況來看，利用這兩個系統相互獨立來人為調節財務數據的案例不在少數。因此，對這一現象，我們應引起足夠的重視。

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